01 谁是美国纳税个人？

美国■是对其公民（US Citizen）和美国居民（US Resident）（合称“美国纳税个人”）征收全∮球税收的国家，所以无论你住在美国还是国外，无论你在海外居住或工作时间多长，如果你是美国居民，你都需提交全球收入申报表和支付估计税款。相反的如果你为非居民外国人（Non-Resident Alien）那美国将只对你的美国来源收入征税。

美国居民身份须经过一系列相对客观的规则来确定，下列个人通常被视为美国居民：

#1

合法居民（即“绿卡持有者”）。美国居民身份通常一直有效，除非㊣绿卡被正式放弃。因此，持有绿卡但无限期离开美国或长期居住在国外的绿卡持有者一█般将继续被视为美国居民并根据其全球收入征税，直到绿卡持有者向美国移民局或其他政府部门正式提出放弃他们的绿卡、合法居民身份被撤销、或通过行政或司法程序放弃其合法居民身份。

#2

符合“居留测试”（Substantial Presence Test）的个人。如果个人在本日历年度有至少31天居留在美国，并且本年度和过去两年总共居留“等效天数”（Equivalent Days）达到183天，将满足此测试。就183等效天数测试】而言，是和个人当年在美国居留的天数；加上去年居留天▼数的三分之一还有前年居留天数的六分之一的总数作比较。

如果个人当年在美国居留少于183天，且符合在另一国←家/地区拥有“税务住所”（Tax Home）并且与另一国家建立“更紧密的联系”（Closer Connection）的资格，某些例外情≡况（被视为非美国居民）可能适用。比如持有某类签证的学生、教师或受训人员、外国船只的船员、外国政府和国际组织的雇员、在美国期间出现某些医疗问题的人，以及一些通勤到美国工作的墨西哥和加拿大居民。

由于COVID-19导致的旅行⊙限制和中断，非居民外国人在美国居留的时间可能超过计划，进而超过183天的要求并成为2021税务年度的美国居民。美国国税局为此新增了COVID-19医疗例外（COVID-19 Medical Exception），符合条件的个人在计算其183天等效天数时可以扣除“COVID-19紧急期”（COVID-19 Emergency Period）。美国国税局对COVID-19医疗例外有非常复杂和具体的要求，详细信息可以联系我们安永的团队为您提〓供进一步的咨询。

02 弃籍要＠求和条件

美国纳税个人弃籍一般指的是放弃美◣国公民身份，或放弃永久居民身份（Long Term Resident）。永久居民身份指的是在过去15年中累〒积有8年持有绿卡的美国居民。弃籍后这些人不再是美国税法中定义的纳№税个人（通过行政或司法方式放弃绿卡和通过税收协定选择被视为非居民外国人）。如美国永久居民符合以下三项测试之一即为弃籍者（Covered Expatriate），并且需要申报弃籍税。

弃籍者的例外◣情况（一）双重国籍身份（Dual Citizenship）

双重国籍身份必须满足以下条件：

? 弃籍者出生时，同时是美国和其他国家的公民；

? 在弃籍日，弃籍者仍是其他国家的公民；

? 在弃籍日，弃籍〓者仍是其他国家的税收居民；以及

? 在弃籍前的15个纳税年度内，在美居住天数满足183天的“居留测试”的年度不超过10年。

注：此例外情况仅适用于满足年度所得税测试和净资产价值测试的弃籍者——并不适用于满足合规证明测试的弃籍者。

弃籍者的例外情况（二）未成年人（Minors）

未成年人必须同时满足以下两个条件：

? 弃籍者在18 1/2岁之前放弃美国国籍，以及

? 在弃籍前的所有纳税年度内，满足美国税收居民条件的↘年度不超过10年

如有18 1/2岁以下未成年人考虑弃籍，请与有资质的移民顾问讨论弃籍相关的规定。

注：此例外情况仅适用于满足年度所得税测试和净资产价值测试的弃籍者——并不适用于满足合规证明测试的弃籍者。

03 弃籍税

美国纳税个人在2008年6月17日或之后弃籍，美国税法对美国纳税个人拥有资产中未实现的净收益（Net Unrealized Gain）按照市场价值（Mark-To-Market Tax）征收弃籍税，就像资产在〇弃籍日前一天被出售一样（“被视为出售”Deemed-Sale）。在2021年，针对被■视为出售资产（未实现）的净收益利得超过74.4万美元（已包括通货膨胀调整）的部分，需要计算和申报▲弃籍税。值得注意的是，并不是所有的资产都会被纳入弃籍税的计算。

如果不能立〓即支付弃籍税（未实现的净收益未产生任何现金流），弃籍者可以申报“不可撤销的选择声明”（Irrevocable Election），以推迟支付对被视为出售资产所征收的弃籍税。

美国纳税个人还需要考虑在弃籍税后的一些资产规划和变动，比如说，如果个人想要继续用现有信托或成立新的信托▃来管理和保护现有资产，美国税法对信托持有人和受益人是否为美国纳㊣税人可能会有不同的考量和待遇。

04 弃籍案例研究

（模拟案例，仅供参考）

A先生为中国国籍且持有美国绿卡。A先生在美国生活了一段时间（学习、工作），10年前由美国公司（雇主）申请，获得了美国绿卡。5年前返回中国创业，公司准备2022年IPO，长期不会返回美国，计划在2021年弃籍。以下是A先生的资产明细：

• 现金：$1,000,000
• 美国资产：$2,000,000市价（2021）和$1,000,000成本 –（未实现利得100万美元)
• 中国公司股票ξ：$2,000,000市价（2021A轮）和$10,000成本 –（未实现利得199万美元）

由于A先生在弃籍前已拥有绿卡超过8年，虽然已经离开美国很长一段时间而且也没有返回美国的计划，他将被视为美国永久居民。同时，A先生在弃籍前的总净资产超过200万美元，因此，他将被视为弃籍者。A先生的被视为出售←（未实现）的净收益利得为299万美元（美国资产100万美元加上IPO公司股票199万美元）超过74.4万美元（2021免税额），因此，A先生在弃籍年度的弃籍税基为224.6万美元（299-74.4），A先生的弃籍税约为89.8万美元（224.6*40%）假设最高的个人税率为40%，不包括长期资本利得税率或其他优惠税率。

首先，A先生必须申报第一年份8854表格（“弃籍纳税申报表”，Initial and Annual Expatriation Statement），提供他的弃籍声明以ξ　及2021年的弃籍纳税申报。如果A先生需要提交弃籍年的1040表格（“美国个人所●得税表”，U.S. Individual Income Tax Return），必须同时附加第一年份8854表格发送到美国税务局指定的地址，并在纳税申报表的截止日期（包括延期）前提交申报。

如果A先生在2021年弃籍并提交所有的相关表格（如8854表格），在往后的年度A先生只需要及时提交表格1040-NR（“美国非居民外国人所得税表”，U.S. Non-Resident Alien Income Tax Return）来申报美国『来源所得。

如果不符合要求或未如实提交此表格的弃籍者，美国国税局将施加10,000美元的罚款。

05 弃籍税务规划

如上所述，弃籍税可能给美国纳税◇个人造成意想不到的纳税责任。如果弃籍者们有效和〒及时地合理规划，他们也能更好地管理弃籍税务问题，减少应纳税金额。通常我们根据不同客户案例提供的一些规划方式如下：

★ 规划方式 ★

? 判断个人是否为美国合法纳税居民和是否符合弃籍的要求

? 如何避免成为美国永久居民

? 如何降低整体净资产价值，包括资产转移和赠与

? 如何降低平均︼年净所得税，包括全球所得税规划

? 如何修正或提交弃籍日之前五个年度的联邦税务义务

? 如何合理地规划弃籍税的例外资产和保护现有资产，如成立信托、资产转移等等

美国税务局对弃籍要求和弃籍税有非常复杂和具体的要求，详细信息可以联系我们安永的团队为您提供进一步的咨询。

– END –

免责声明：本文内容不构成任何投资建议，投资者须以个人之投资目标及可承担风◣险水平作出独立评估

David Lesperance先生专注移民、公民身份规划与国际税法领域。早年任职加拿大出入境部门时就开始关注移民相关的法律事宜，后获律师资╱格。1990年首次访问中国大陆及香港后，他一直为各国高净》值及超高净值人士及家庭提供身份规划及国际税务领域的顾问服务。

考虑身份规划的三个要∞素

胡润研究院的调查显示，中国富人海外金融投资主要目的是“资产配置，分散风险”，这种考虑占比高Ψ 达80.3。其次才是财富的“保值、增值”。 然而现实中，很多人一开始并没有想清楚自己进行海外身份规划的目的，David指出，在进行身份规划、为自己和家人准备“后备计划”(BackUp Plan)时，大多数人犯的首要错误就是没有想清楚自己进行身份规划的真正目的和动机，到底是为了旅行便利？为了下一代的教育？还是寻求一种新的生活方式？为避免犯方▃向性的错误，David为有意进行海外身份规划的人群准备了三个问题：

1）家庭移民的目的是什么？为了旅行便利、教育、生活方式、商业机会、安全？

2）主要的顾虑是什么？当前所在的国家旅行不方便、过度征税、人口问题、缺乏法治、动乱、政治不确定性等。

3）预算是怎样的？对海外身份获取∏的时间是否有要求？

将这三个问题想清楚，再请专业顾问制定合适的海外身份规划方案。

有的销售人员∞为了赚取佣金，会极力促使客户相信，他们推荐或者规划的方案就是最适合客户的，但却不给客户提供其他替代方案，当然也很少会提及产品的缺点，例如纳税义务、身份获取时间较长、需要服兵役、公开披露客户的姓名等等，所以在进行身份规划时，一定要↙确保你的顾问为你提供的海外身份规划能保证你的利益最大化，而ζ　不是确保TA的佣金利益最大化。

瓦努阿图护照的潜在风险

David举例，“不能完全听信于销售顾问的建议，瓦努阿图就是一个很好的例子。”瓦努阿图为向外国人提供“荣誉公民身份”而修改了立法，“以我30余年的从业经验来看，这种“花招”屡见不鲜，最终的结果也显而易见。”David补充。

荣誉公民不会产生任何期望上的结果，销售人员销售的瓦努阿图护照即是一个有缺陷『的“产品”，他们明知道“荣誉公民身份”存在问题，但是¤为了自己的佣金还是继续推荐，瓦努阿图最近宣布，荣誉公民所得的收入已经超◇过了增值税收入了，“荣誉公民身份”爆红的背后也许反映了客户在进行海外身份规划时的不理智和从众心态。

瓦努阿图，这个号称“新西兰后花园”的南太平洋岛国，离岸金融业非常发达，还是世界上顶级的避税天堂，无全球征税，自然吸引了众多投资者◣的目光，瓦努阿图护照办公室报告说，自2017年以来，他们在瓦努阿图公民投资︽计划的支持下签发了4000多本护照，该计划本身由VCP和VDSP两个平行项目组成。

然而在最近的报道中，瓦努阿图护照却暴露出很多风险，例如，持有瓦努阿图普通护照的荣誉公民被外国入境官员要求进一步证明其瓦努阿图公民ω身份。

国际航空运输协会(International Air Transport Association)在其宣传册上↓也对瓦努阿图护照作出了风险提示：并非所有瓦努〓阿图护照持有人都有公民身份，每个国家都有权决定他们需要什么样的附加文件来证明其真正的瓦努阿图公民身份。因此，航空公司（如果乘客被拒绝入境，将让您返回并支付罚款）将采取∩谨慎态度，并拒绝向所有持瓦努阿图护照的旅客发放登机牌。简而言之，瓦努阿图政府提供的荣誉公民身份，为其公民未来的出行埋下了很大的隐患。

David提示中国的高净值人士应对此类荣誉公民身份谨慎对待，瓦努阿图护照引起更大程度上的风险爆发只是时间上的问题。除此之外，David另举了“美国EB-5签证”的例子。

Eb-5会带来什∞么样的风险？

美国投资移民EB-5方案是美国移民法中针对海外投资移民者所设▅立的移民签证类别，简称“EB-5” (Employment Based Fifth Preference)，是美国基于就业的移民类别第五类，此类签证从1991年起实行，美国政府于 1993年在EB-5移民法规中特别增设了一种“区域中心”移民方案 (Regional Center Pilot Program), 将移民申请条件中对“须直接创造十个就业机会”的规定放宽为“直接或间接创造十个就业机会”。使EB-5成为美国所有美国移民类别中卐，申请核准时间最短、资格条件限制最少的一条便捷通╲道。

根据1990年至2013年联邦数据统计，通过EB-5美国投资移民获得永久绿卡I-829的成功率不到4.8%，即1/21。自2003年以来,除中国大◆陆投资移民外，欧洲及其它国家无人参与eb5美①国投资移民项目。按照目前实施的美国移民法,一旦EB-5申请人的临时绿卡(I-526)或者正式绿卡(I-829)被拒，今后连美国的旅游签证都无法获得。更严重的是,一旦有遭美国递解出境的记录,申请欧洲及其它国家移民都将被拒。

关于EB-5签证存在的风险，David补充，“大多数EB5签证申请人都没有意识到他们一↑获得绿卡，便成为了全美纳税人，他们需要为其全球收入缴税。对于那些意识到这一→问题的人，只能通过“不向美国国税局告知非美国账户，企业或财产”的方法进行逃税。而随着CRS在全球范围内的推进，美国FATCA法案的进一步严格，美国税务局IRS查缉税务居民海外资产的力度越来越大，对于企图通过“不申报财产”的方式进行逃税的行为也变得越来越难。

无论是漫长的15年处理卐时间，加上未来美国在世界范围的纳税义务的EB5签证，或者是瓦努阿图荣誉公民风险，能否获得经验丰富的独」立的建议关系到能否成功守住全家的财产和生活。

如果建立一个安全和∑　私人的新身份识别是家庭身份规划的一部分，那么一个独↙立的有经验的顾问将帮助您通过投资来获得合适的公民身份，这将a）允许您改变名字，b）不会公布您的原始名字或新名字。他们还将指导您用最佳的方法保密您的新名字。

不同的身份规划项目

正如前文提及的，海外身份规划需要考量的三大要素主要是客户的移民目的、客户★预算以及时间。有些客户有足够的时间来等待自己入籍，因此这类∏客户可以考虑这些国家的“投资换永居”（Residence by Investment）的项目，例如加拿大，澳大利亚，新西兰，新加坡，英国，爱尔兰△或葡萄牙等，先获得永久居住权，然后再获得公民身份。

还有一些富有、需求急切的客户，他们可以考虑“投资换公民身份”（Citizenship by Investment）项目：如一些加勒比海地区的国家，以及塞浦路斯，土耳其等。这里需要强调，马耳他不是真正的投资入籍，确切的说，是一个投资换永居的项目，加上一个①为期一年的短期入籍阶段。而且马耳他有一个缺点，他们会公布所有获得公民身份◤的个人姓名。如果申请人所在国不承认双重国籍，那么这将是一个重大隐患。

税收影响是身份规划销售人员避免去谈论的话题，因为可能会影响到他们的销售业绩和佣金的多寡。虽然意义重大，但在设计身份规划方案时，了解通过投资而获得的居民身份和公民身份的纳税义务只是其中♀一个主要考虑因素。除了税务，另一个几乎总是被↓忽视的因素是离婚法的影响。

无论是申请人及其配偶或其成年子女，离婚都是打击家庭财富的最具毁◣灭性的事件。在税收方面，我们谈论的是收入的百分比，而在离婚方面，我们谈论的是资本的百分比！因此，更重要的是，经验丰富的独立顾问不仅要了解税收或离婚的潜在影响，还要知道如何合法地架构你的财富，以尽量减少甚至避免其潜在影响。

全球税务透明化趋势下FATCA和CRS已初具效应，而海外身份规划也∴不仅仅是取得一个新身份这么简单，这是一个交织着法律、税务、公司经营等多方①面的复杂问题，若想在子女教育、旅行便利、生活环境以及财富传承等方面抢占先机，高净值人士需要分清楚（临时）居民、永久居民、绿卡和公民身份的不同定义，同时要寻求专业人士的帮助。